新營業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則八大看點(diǎn)
瀏覽次數(shù)：908 次發(fā)表日期：2012/5/12
*適時(shí)調(diào)整營業(yè)稅征收范圍*全面規(guī)范營業(yè)額規(guī)定*境內(nèi)外行為判定原則調(diào)整*明晰兼營行為及部分混合銷售行為征稅劃分原則*分公司或者分支機(jī)構(gòu)也可作為營業(yè)稅納稅人*納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定更明了*納稅地點(diǎn)的表述調(diào)整為機(jī)構(gòu)所在地*申報(bào)納稅期限延長
2008年11月14日，國務(wù)院總理溫家寶簽署國務(wù)院第540號(hào)令，公布修訂后的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》；2008年12月15日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局第52號(hào)令公布修訂后的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，新條例和細(xì)則均自2009年1月1日起施行。修訂后的營業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則最具變化的有八大看點(diǎn)：
看點(diǎn)1：適時(shí)調(diào)整營業(yè)稅征收范圍，稅收負(fù)擔(dān)更加公平。
新條例和細(xì)則在征稅范圍方面的變化主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：
1.新細(xì)則第五條將過去“單位無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)繳納營業(yè)稅”調(diào)整為“單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人”，同時(shí)將對個(gè)人無償贈(zèng)送行為免予征收營業(yè)稅。
2.對過去符合繳納營業(yè)稅條件但未納入征收范圍的行為，新條例明確征收營業(yè)稅并對其中部分項(xiàng)目仍給與免稅照顧。一是新細(xì)則第十八條將過去“金融機(jī)構(gòu)從事的外匯、有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù)”，調(diào)整為“納稅人從事的外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)”，同時(shí)給予個(gè)人轉(zhuǎn)讓金融商品暫免營業(yè)稅照顧。二是將舊細(xì)則第八條對“境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)不征稅”的規(guī)定，調(diào)整為“屬于境內(nèi)勞務(wù)征稅”并在新條例第八條給予免征營業(yè)稅照顧。
上述調(diào)整，既體現(xiàn)了稅法對不同納稅人同一行為稅收負(fù)擔(dān)公平的原則，也進(jìn)一步凸顯了稅法根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展導(dǎo)向，適時(shí)給予一些行業(yè)稅收優(yōu)惠的稅收調(diào)節(jié)作用。
看點(diǎn)2：全面規(guī)范營業(yè)額規(guī)定，政策適用更加嚴(yán)密、方便征管。
新條例和細(xì)則在營業(yè)額方面的改動(dòng)較大，涉及條款共十條，主要體現(xiàn)在以下六個(gè)方面：
1.基本規(guī)定方面，重新明確了價(jià)外費(fèi)用的范圍。⑴刪除了原舊條例中“納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”的“向?qū)Ψ健保饕墙鉀Q應(yīng)稅行為接受方與付款方不一致的問題，即對納稅人因提供應(yīng)稅行為收取的款項(xiàng)，無論是從接受方處取得的款項(xiàng)，還是從第三方取得的款項(xiàng)，均應(yīng)并入營業(yè)額繳納營業(yè)稅。⑵細(xì)則第十三條進(jìn)一步明確了價(jià)外費(fèi)用的范圍，增加了“補(bǔ)貼、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、罰息、滯納金、延期付款利息、賠償金”等名義的款項(xiàng)，并規(guī)定價(jià)外費(fèi)用不包括同時(shí)符合以下三個(gè)條件的代行政單位收取的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)：①由國務(wù)院或者省級(jí)政府批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；②收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。
2.交通運(yùn)輸業(yè)方面，明確“納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額”。在理解本規(guī)定時(shí)，要重點(diǎn)把握以下三點(diǎn)：一是必須承接運(yùn)輸業(yè)務(wù)，一般應(yīng)提供運(yùn)輸合同。二是將運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或個(gè)人時(shí)，應(yīng)取得分運(yùn)人開具的交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票。三是只能扣除支付給分運(yùn)人的運(yùn)費(fèi)，對支付的其他費(fèi)用如保險(xiǎn)費(fèi)、過路過橋費(fèi)、鐵路基金等不得扣除。
3.旅游業(yè)方面，明確“納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額”。理解該條規(guī)定時(shí)，要注意把握以下兩點(diǎn)變化：一是適用主體發(fā)生了變化，不再局限于“旅游企業(yè)”而是對所有納稅人，這也解決了過去不少?zèng)]有旅游企業(yè)資格但實(shí)際組織境內(nèi)外考察的單位差額征稅問題。二是扣除費(fèi)用僅限于扣除以下兩類費(fèi)用：①替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票等四項(xiàng)費(fèi)用，除此以外的如簽證費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用均不得扣除。②替旅游者支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)，這里包括了支付給境內(nèi)和境外接團(tuán)旅游企業(yè)的接團(tuán)費(fèi)用。
4.建筑業(yè)方面，明確“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額”。與原規(guī)定相比，主要有以下三點(diǎn)變化：一是適用主體由“建筑業(yè)的總承包人”調(diào)整為“納稅人”，即所有從事建筑業(yè)勞務(wù)的單位或者個(gè)人，解決了過去再分包不得扣除分包價(jià)款而造成重復(fù)征稅的問題。二是將扣除適用范圍由“工程分包或者轉(zhuǎn)包”調(diào)整為“建筑工程分包”，對轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)不再允許扣除。三是根據(jù)建筑行業(yè)有關(guān)“嚴(yán)禁個(gè)人承攬分包工程業(yè)務(wù)”等規(guī)定，將扣除對象由“他人”調(diào)整為“其他單位”，對分包給個(gè)人的也不得扣除分包價(jià)款。
同時(shí)，新細(xì)則第十六條規(guī)定，除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。與舊條例和細(xì)則相比，主要有兩點(diǎn)變化：一是適用范圍由原先“建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)”調(diào)整為“除裝飾勞務(wù)以外的建筑業(yè)勞務(wù)”。也就是說，如果納稅人提供裝飾勞務(wù)的，則不適用本規(guī)定。二是對工程所用原材料、其他物資和動(dòng)力無論是建設(shè)單位提供還是納稅人提供，均應(yīng)并入營業(yè)額繳納營業(yè)稅。
5.金融商品買賣方面，新法規(guī)定，“外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額”，與舊條例和細(xì)則“外匯、有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額”相比，增加了其他金融商品，即對遠(yuǎn)期、期權(quán)、掉期等金融衍生品買賣業(yè)務(wù)也給予了差額征稅照顧。
6.增加了差額征稅項(xiàng)目扣除憑證的管理規(guī)定。新條例第六條規(guī)定，“納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除”，同時(shí)新細(xì)則第十九條還規(guī)定，“條例第六條所稱符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指：（一）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證；（二）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；（三）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；（四）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證”。上述規(guī)定，通過抓住差額征稅項(xiàng)目有關(guān)扣除費(fèi)用涉及扣除憑證這一核心環(huán)節(jié)，明確扣除憑證必須是合法有效憑證才能扣除，其目的就是規(guī)范扣除項(xiàng)目管理。
看點(diǎn)3：境內(nèi)外行為判定原則調(diào)整，境內(nèi)企業(yè)勞務(wù)出口更加有利，境內(nèi)外企業(yè)稅負(fù)更加公平。
1.營業(yè)稅境內(nèi)外勞務(wù)判定原則由“勞務(wù)發(fā)生地”調(diào)整為“屬人”和“收入來源地”相結(jié)合。新細(xì)則第四條規(guī)定，提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)的屬于境內(nèi)勞務(wù)。而舊細(xì)則第七條規(guī)定“所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)”屬于境內(nèi)勞務(wù)。理解本條規(guī)定，要注意把握以下三點(diǎn)：一是境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的全部勞務(wù)，無論其提供的勞務(wù)是否發(fā)生在境內(nèi)都屬于境內(nèi)提供勞務(wù)。二是接受勞務(wù)方在境內(nèi)接收勞務(wù)均為境內(nèi)提供勞務(wù)，無論其是否屬于境內(nèi)單位或者個(gè)人。三是勞務(wù)提供方有來源于境內(nèi)的收入都視為境內(nèi)勞務(wù)，無論其是否在境內(nèi)提供勞務(wù)。
2.無形資產(chǎn)境內(nèi)外行為判定原則由“使用地是否在境內(nèi)”調(diào)整為“受讓方是否在境內(nèi)”。新細(xì)則第四條規(guī)定，所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或個(gè)人在境內(nèi)以及所轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)的屬于境內(nèi)行為。與舊細(xì)則第七條“無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用”屬于境內(nèi)行為相比，新條例和細(xì)則強(qiáng)調(diào)的是，對轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的行為，如果受讓方屬于境內(nèi)單位或者個(gè)人的，則轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)行為屬于境內(nèi)行為，反之為境外行為；對土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的行為，如果所轉(zhuǎn)讓的土地在境內(nèi)，屬于境內(nèi)行為，反之屬于境外行為。
看點(diǎn)4：兼營行為及部分混合銷售行為未分別核算的，征稅原則由“一并征收增值稅”調(diào)整為“由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額”，劃分原則更加合理明晰。
新細(xì)則第七條規(guī)定，對提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為等混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。同時(shí)第八條規(guī)定，納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。
新條例和細(xì)則的主要變化有：
1.改變過去混合銷售行為或征增值稅或征營業(yè)稅的處理原則，對提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為等混合銷售行為，其應(yīng)稅勞務(wù)和貨物分別繳納營業(yè)稅和增值稅。應(yīng)注意的是，提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售的是自產(chǎn)貨物，而不是銷售所有的貨物。對提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售外購貨物的仍然視為混合銷售行為。
2.兼營行為的范圍由過去的“兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)”調(diào)整為“兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)”。同時(shí)將“不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅”調(diào)整為“未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額”。這樣調(diào)整，首先解決了過去因納稅人兼營行為劃分不清楚必須全部征收增值稅的合理性問題；其次還防止了納稅人利用營業(yè)稅稅負(fù)與增值稅稅負(fù)差異的情況，有意劃分不清楚，達(dá)到少納稅款的目的。舉例說明：某酒店經(jīng)營歌舞廳（稅率20%）、旅店業(yè)和飲食業(yè)（稅率5%）以及商品銷售（小規(guī)模納稅人稅率4%），按照過去規(guī)定，如果該納稅人劃分清楚其經(jīng)營歌舞廳、旅店業(yè)和飲食業(yè)以及商品銷售的營業(yè)額，則應(yīng)分別繳納營業(yè)稅和增值稅；但如果其有意劃分不清楚，則均可以依照4%的稅率繳納增值稅。
看點(diǎn)5：由“獨(dú)立核算單位和不獨(dú)立核算單位”作為營業(yè)稅納稅人，調(diào)整為單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)“，分公司或者分支機(jī)構(gòu)也可作為營業(yè)稅納稅人。
這樣調(diào)整主要是解決分公司或分支機(jī)構(gòu)可以單獨(dú)作為納稅人的問題，也要處理好對這些單位內(nèi)部發(fā)生行為不納稅的問題。理解該條規(guī)定時(shí)，要注意以下兩個(gè)方面的問題：一是單位內(nèi)設(shè)的依法不需要辦理稅務(wù)登記的機(jī)構(gòu)不屬于營業(yè)稅的納稅人，對單位內(nèi)設(shè)的依法不需要辦理稅務(wù)登記的機(jī)構(gòu)，其為單位內(nèi)部提供的應(yīng)稅行為，無論是否結(jié)算價(jià)款，均不屬于營業(yè)稅的征收范圍，也不作為營業(yè)稅的納稅人。二是《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十一條有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2001]160號(hào)）有關(guān)“獨(dú)立核算單位”的規(guī)定相應(yīng)廢止。
看點(diǎn)6：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定更加簡捷明了，便于操作。
關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定與舊條款相比，主要有三個(gè)方面的變化：
1.將“提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)”作為確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生的前置條件。新條例第十二條規(guī)定，“營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定”。新條例進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了收訖營業(yè)收入款項(xiàng)不能簡單地確認(rèn)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生。
2.明確了“收訖營業(yè)收入款項(xiàng)的當(dāng)天”和“索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”的含義。新細(xì)則第二十四條規(guī)定，條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。在理解該規(guī)定時(shí)，要注意兩個(gè)方面：一是這兩個(gè)條款的適用前提是提供應(yīng)稅行為，包括提供應(yīng)稅行為“過程中”和“完成”兩種情形，但對應(yīng)稅行為提供前收到的款項(xiàng)不能以收到款項(xiàng)的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。二是收到款項(xiàng)和合同約定付款日期要遵循孰先的原則。
3.調(diào)整了建筑業(yè)、租賃業(yè)、自建行為等應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。新條例和細(xì)則將建筑業(yè)或者租賃業(yè)預(yù)收款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間由過去的根據(jù)財(cái)務(wù)制度確認(rèn)收入的時(shí)間，調(diào)整為收到預(yù)收款的當(dāng)天，這一調(diào)整主要是為了解決建筑業(yè)和租賃業(yè)勞務(wù)跨度時(shí)期長、不易征收管理的問題。同時(shí)規(guī)定，對納稅人發(fā)生本細(xì)則第五條所稱自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；并將舊條款“收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”調(diào)整為“與銷售不動(dòng)產(chǎn)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間同步”，也就是說如果銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生預(yù)收款行為的，則其自建行為也應(yīng)在收到預(yù)收款的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
看點(diǎn)7：納稅地點(diǎn)的表述由勞務(wù)發(fā)生地調(diào)整為機(jī)構(gòu)所在地。
舊條例第十二條對于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅地點(diǎn)規(guī)定：“（一）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅”。而新條例第十四條調(diào)整為：“（一）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅”。從新舊條例表述的對比上來看，似乎有關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)納稅地點(diǎn)發(fā)生了重大調(diào)整，其實(shí)不然。根據(jù)以往實(shí)際執(zhí)行中有關(guān)納稅地點(diǎn)的確認(rèn)辦法來看，此次納稅地點(diǎn)的調(diào)整更多的可以認(rèn)為是納稅地點(diǎn)表述方式的調(diào)整，并非根本性調(diào)整，不會(huì)對現(xiàn)行征管格局帶來實(shí)質(zhì)性影響。但對整個(gè)條例的嚴(yán)密性而言，將應(yīng)稅勞務(wù)的納稅地點(diǎn)由勞務(wù)發(fā)生地調(diào)整為機(jī)構(gòu)所在地具有積極意義，一是可以避免因?yàn)檎卟幻鞔_導(dǎo)致各地爭搶稅源現(xiàn)象的發(fā)生；二是可以讓納稅人更加清楚其提供的應(yīng)稅行為應(yīng)該在什么地方納稅；三是更加有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅收監(jiān)控管理，避免稅收轉(zhuǎn)移，同時(shí)也便于稅務(wù)機(jī)關(guān)更好地為納稅人服務(wù)。
看點(diǎn)8：申報(bào)納稅期限延長，更加方便納稅人申報(bào)。
新條例第十五條規(guī)定，納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以5日、10日或者15日為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。與舊條例相比，納稅申報(bào)期限由月后10日內(nèi)延長至月后（或者季后）15日內(nèi)，這樣就給納稅人提供了充足的納稅準(zhǔn)備，也進(jìn)一步緩解了申報(bào)大廳擁擠的問題，更好地體現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)切實(shí)為納稅人服務(wù)的職能和宗旨。